Mengadopsi Standar Pelaporan Keuangan Internasional ke sistem pelaporan keuangan Amerika Serikat : Waktu Dan Implikasi

 ABSTRAK

Di Amerika Serikat (AS), semua prosedur akuntansi dan pedoman untuk pengukuran dan pelaporan oleh perusahaan swasta diatur oleh prinsip dan konsep yang dikenal dengan "Generally Accepted Accounting Principles (GAAP)." GAAP dikeluarkan oleh Badan Standar Akuntansi Keuangan (FASB) dengan wewenang yang diberikan oleh Komisi Pengawas Pasar Modal atau Securities Exchange Commission – SEC. Secara historis, masing-masing negara maju memiliki GAAP sendiri dan tidak ada keseragaman di antara GAAPs di berbagai negara. Perbandingan laporan keuangan yang diterbitkan oleh perusahaan swasta di berbagai negara telah mengarah pada alokasi modal optimal di seluruh negara di dunia. Secara bertahap, dengan munculnya perusahaan multinasional,muncul permintaan global untuk konvergensi GAAP negara yang berbeda dalam satu standar akuntansi yang berlaku untuk semua negara. Inisiatif untuk standar akuntansi yang global berasal dari Standar Akuntansi Internasional Committee (IASC) yang didirikan pada tahun 1973. IASC dibentuk Dewan Standar Akuntansi Internasional (IASB) pada tahun 2001 yang mulai mengeluarkan Standar Akuntansi Keuangan Internasional (IFRS). Sampai saat ini sekitar 100 negara telah mengadopsi IFRS untuk tujuan pelaporan keuangan mereka. SEC telah menyerah kepada global untuk mengadopsi IFRS di Amerika Serikat. SEC telah menetapkan batas waktu untuk perusahaan swasta AS untuk beralih dari US GAAP ke IFRS. Makalah ini menyajikan latar belakang dan perkembangan gerakan IFRS, waktu dan implikasi yang terlibat dalam adopsi IFRS di Amerika Serikat.

PENDAHULUAN

Mengejutkan, mungkin tidak diketahui banyak orang dari beberapa generasi bahwa perusahaan-perusahaan publik di Amerika Serikat (AS) tidak dibutuhkan untuk menyusun dan menyampaikan laporan keuangan sesuai dengan prosedur akuntansi standar. Mungkin bahkan lebih mengejutkan untuk dicatat bahwa perusahaan publik di AS tidak selalu membutuhkan untuk mengeluarkan laporan keuangan sama sekali (Phillips, 2010). Bahkan sebagian besar keputusan untuk berinvestasi saham miliaran dolar selama periode sebelum runtuhnya pasar saham Oktober 1929 dibuat tanpa bantuan sistem informasi keuangan perusahaan di mana investasi dilakukan. Sebagai akibat langsung dari runtuhnya pasar, Kongres AS mengesahkan Securities Act of 1933 dan Bursa Securities Act of 1934, mewajibkan perusahaan untuk membuat beberapa pengungkapan laporan keuangan dan untuk menghindari penipuan. Munculnya undang-undang ini meluncurkan gerakan untuk membawa beberapa perbandingan antara situasi keuangan perusahaan yang berbeda, sehingga perlu untuk membangun sistem yang sama pada pelaporan keuangan. Pada tahun 1933, American Institute Akuntan (AIA), pendahulu dari American Institute Akuntan Publik (AICPA) mengadopsi enam prinsip umum laporan keuangan yang kemudian kemudian dikenal sebagai Standar Akuntansi Keuangan (PSAK). Secara bertahap, berbagai badan pengaturan standar muncul dan mulai mengeluarkan aturan dan pedoman prosedur akuntansi yang bersama-sama merupakan isi GAAP (Phillips, 2010). GAAP ini mengatur pengukuran dan pelaporan prosedur akuntansi di AS saat ini. Pertama penetapan standar kelompok ditunjuk oleh AICPA untuk menangani masalah keseragaman prosedur dalam akuntansi adalah Komite Prosedur Akuntansi (CAP). CAP disajikan sejak tahun 1939 hingga 1959 dan diterbitkan 51 Buletin Penelitian Akuntansi (ARB). Pada tahun 1959, AICPA diganti CAP dengan menciptakan Prinsip Akuntansi Dewan (APB). Pernyataannya dikenal sebagai APB . Pada tahun 1973, sebuah komite, yang dikenal dengan "Komite Gandum," diangkat untuk memperbaiki operasi APB. Hasilnya adalah penggantian APB oleh penciptaan Dewan Standar Akuntansi Keuangan pada tahun 1973, yang terdiri dari anggota penuh-waktu dengan otonomi yang lebih besar. FASB adalah badan pembuatan aturan dan isu-isu Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan. CAP, APB dan FASB bersama-sama merupakan set ini standar akuntansi di Amerika Serikat, yang dikenal sebagai GAAP.

DEWAN STANDAR AKUNTANSI INTERNASIONAL

Dulu, setiap negara maju memiliki standar akuntansi yang unik. Ada perbedaan besar dalam pengukuran dan pelaporan prosedur akuntansi di berbagai negara, sehingga mustahil untuk membandingkan dan mengevaluasi informasi keuangan perusahaan dari berbagai negara. Akibatnya, ada kesulitan dalam pergerakan modal dalam melintasi perbatasan menuju pemanfaatan modal global sehingga tidak efisien (Wiecek dan Young, 2010). Dengan munculnya perusahaan multinasional yang beroperasi lintas batas negara yang berbeda, ada muncul sebuah gerakan di kalangan profesional akuntansi di berbagai negara untuk mencapai konvergensi GAAPs dari berbagai negara ke dalam satu prosedur akuntansi yang sama juga berlaku untuk perusahaan swasta di semua negara di dunia .

Gerakan yang paling menonjol terhadap standar akuntansi internasional dimulai pada tahun 1973 dengan terbentuknya "Standar Akuntansi Internasional Committee" (IASC), sebuah badan swasta yang anggotanya termasuk akuntansi profesional dari berbagai negara, termasuk Amerika Serikat. IASC didirikan sebagai kendaraan praktek akuntansi untuk menyelaraskan seluruh dunia (Ruder et al., 2005). Pada tahun 1998, IASC menyelesaikan satu standar akuntansi dasar internasional. Dewan Standar Akuntansi Internasional (IASB) dibentuk pada tahun 2001 untuk menggantikan IASC, dengan mandat untuk mengembangkan dan menyetujui pernyataan yang dikenal sebagai Standar Pelaporan Keuangan Internasional (IFRS) (Poon, 2010). The IASB beroperasi di bawah pengawasan Yayasan IFRS. Tujuan IASB adalah:

1. Untuk mengembangkan, kepentingan umum, satu set berkualitas tinggi, standar akuntansi global yang dipahami dan dilaksanakan yang membutuhkan kualitas tinggi, transparan dan informasi sebanding dalam laporan keuangan dan pelaporan keuangan lainnya untuk membantu peserta dalam dunia "s pasar modal dan pengguna lain membuat keputusan ekonomi.
   
2. Untuk mempromosikan penggunaan dan penerapan ketat dari standar tersebut;
   
3. Dalam memenuhi tujuan yang terkait dengan (a) dan (b), untuk itu dipertimbangkan sesuai dengan kebutuhan khusus entitas kecil dan menengah serta negara berkembang, dan
   
4. Untuk membawa konvergensi standar akuntansi nasional dan Standar Akuntansi Internasional serta Standar Pelaporan Keuangan Internasional untuk solusi berkualitas tinggi.

Dorongan utama untuk adopsi IFRS diberikan pada tahun 2005 ketika Uni Eropa, (UE) yang terdiri dari setengah dari dunia ekonomi, memutuskan untuk mengadopsi IFRS.  Kotlyar (2008) mengamati, "keputusan Uni Eropa memberikan momentum terhadap satu standar di seluruh dunia dengan mempromosikan efek domino di negara-negara lain. Sampai saat ini, telah menjadi fenomena global dengan sekitar 12.000 perusahaan di lebih dari 100 negara yang membutuhkan penggunaan IFRS. "

WAKTU UNTUK PENERAPAN IFRS DI AMERIKA SERIKAT

Perjanjian Norwalk (2002)

Dalam waktu yang cukup lama AICPA telah  menyerukan untuk mengurangi perbedaan antara akuntansi dan prosedur pelaporan perusahaan publik di AS dan di negara-negara lain yang, sehingga membuka jalan untuk memfasilitasi Gerakan modal lintas-batas (Melancon, 2010). Upaya pertama yang tulus untuk mencapai tujuan ini dibuat pada bulan Oktober 2002 ketika FASB dan IASB bersama-sama mengeluarkan Nota Kesepakatan, yang dikenal sebagai "Perjanjian Norwalk." Perjanjian ini secara resmi mengakui konvergensi sebagai tujuan diakuinya kedua standar-setter (Hopkins, et al., 2008). Sejak itu, dua papan telah aktif bekerja untuk mengurangi perbedaan antara US GAAP dan IFRS yang terlibat dalam beberapa proyek konvergensi. Akibatnya, perbedaan dalam banyak bidang seperti persediaan, operasi, dll dihentikan. Namun, masih ada beberapa perbedaan yang signifikan, misalnya, di bidang pemberian pendapatan (Hopkins, et al., 2008).

Penghapusan Of Form 20-F Rekonsiliasi Kebutuhan (2007)

Berdasarkan peraturan SEC sebelumnya, semua emiten asing mendaftar dengan SEC diminta untuk melengkapi Formulir 20-F di bawah bagian 12 dari Securities Exchange Act 0f 1934. Perusahaan asing yang terdaftar dengan SEC kemudian diminta untuk mengajukan laporan keuangan tahunan dan berkala mereka sesuai dengan US GAAP, atau sesuai dengan GAAP lokal mereka (IFRS), "disertai dengan rekonsiliasi dengan US GAAP." Untuk  kebutuhan penyusunan dan mengajukan dua laporan keuangan dengan dua standar akuntansi berbeda yang mengakibatkan upaya dan biaya untuk perusahaan asing yang terdaftar dengan SEC (Erchinger dan Winfried, 2007).

Pada bulan Desember 2007, SEC secara bulat menghilangkan persyaratan yang sangat mahal bagi perusahaan yang terdaftar di bursa AS untuk mendamaikan laporan keuangan IFRS berbasis kepada US GAAP (James, 2008). Posner (2008) menyatakan bahwa, regulator AS (SEC) "diantar dalam rezim saling pengakuan - bentuk berbagi kedaulatan, mungkin belum pernah terjadi sebelumnya dalam sejarah SEC - dengan mengangkat persyaratan rekonsiliasi bagi emiten asing menggunakan IFRS .."

Dalam panggilan untuk komentar pada usulan untuk penghapusan persyaratan rekonsiliasi, SEC mengangkat pertanyaan mengenai lima isu:

1. Apakah “kulaitas” standar akuntansi IFRS?
   
2. Haruskah penerimaan standar akuntansi berbasis IFRS akan bergantung pada konvergensi US GAAP dan standar IFRS?
3. Haruskah waktu penerimaan laporan keuangan berbasis IFRS tergantung pada emiten asing, perusahaan audit, dan konstituen lain yang memiliki lebih banyak pengalaman dengan penyusunan laporan keuangan berbasis IFRS?
4. Bagaimana rekonsiliasi US GAAP dan IFRS untuk membandingkan perusahaan yang berbeda?
5. Apakah Anda setuju dengan penilaian kami terhadap biaya dan manfaat?

(Source: Jamal, 2008)

SEC Road Map (2008 )

Pada tanggal 27 Agustus 2008, SEC mengusulkan " Road Map " di mana diberikan tenggang waktu untuk perusahaan-perusahaan AS untuk mengadopsi IFRS . Dimulai dengan laporan tahunan mereka untuk tahun 2009 , perusahaan publik terbesar AS mungkin beralih dari US GAAP ke IFRS , diikuti oleh gelombang perusahaan lain hingga 2016 , batas akhir untuk adopsi IFRS bahkan oleh perusahaan terkecil ( Hansen , 2008) . SEC juga menyarankan bahwa FASB dan IASB akan terus bekerja menuju konvergensi sampai 2011 . Pada saat itu, SEC akan mengevaluasi apakah IFRS berkualitas tinggi dan cukup komprehensif " . Jika memenuhi persyaratan IFRS , perusahaan-perusahaan AS bisa menggunakan IFRS ( secara bertahap ) pada tahun 2016 ( Rahr et.al. 2010) . SEC dibenarkan posisinya di adopsi dari IFRS dalam dua hal : ( 1 ) . Perusahaan-perusahaan AS akan terus mempertahankan perbandingan antara perusahaan-perusahaan AS sementara mencapai perbandingan yang sama dengan perusahaan di negara-negara lain , dan ( 2 ) . menyediakan perusahaan-perusahaan AS dengan kesempatan yang lebih besar untuk bersaing di pasar global . Selain itu , adopsi IFRS menerima beberapa dorongan lebih baru-baru ini , ketika pemimpin G-20 , pada pertemuan mereka di tahun 2009 , mendesak pembuat standar akuntansi untuk menyetujui satu set standar akuntansi global yang berkualitas tinggi ( Rahr et.al. 2010) .

Menurut Morgan ( 2008 ) , peta jalan yang diusulkan tidak kekurangan suatu usaha monumental bertujuan untuk memudahkan saklar alih oleh semua perusahaan AS dari US GAAP berbasis aturan dengan IFRS berbasis prinsip . dalam nya  peta jalan, SEC termasuk tujuh tonggak untuk dicapai pada tahun 2011 sebelum komisi membuat keputusan akhir, apakah atau tidak untuk melanjutkan dengan penerapan IFRS. Ketujuh tonggak adalah:

1.     perbaikan dalam pelaporan keuangan seperti adopsi aturan ringkasan prospektus dan adopsi diusulkan XBRL pelaporan bahasa dan penandaan persyaratan.

2.    Evaluasi pendanaan dan akuntabilitas Yayasan IASB berbasis di London dan IASB (yang merupakan badan swasta).

3.      Perbaikan mengenai tag data interaktif untuk IFRS.

4.      IFRS pendidikan dan pelatihan.

5.      Awal adopsi IFRS oleh perusahaan-perusahaan yang memenuhi syarat.

6. Waktu masa dalam pembuatan peraturan- peraturan  untuk mempromosikan wajib mengadopsi IFRS.

7.      Kesiapan perusahaan besar untuk mengadopsi IFRS.

(sumber, Morgan 2008)

Beralih secara bertahap di atas, terkandung dalam road map menggambarkan IFRS adopsi oleh filers yang besar (pada atau sebelum) tanggal 15 Desember 2014, oleh perusahaan-perusahaan menengah (pada atau sebelum) Desember 15 tahun 2015, dan oleh semua perusahaan lain pada 15 Desember 2006 (Morgan, 2008).

RENCANA KERJA SEC (2010)

Pada tanggal 24 Februari 2010, SEC memutuskan untuk mengumumkan dukungan terhadap pencapaian tujuan merumuskan satu set standar akuntansi yang berkualitas tinggi, dan diterima secara global. SEC juga diperbaharui dukungan upaya terus menerus untuk konvergensi US GAAP dan IFRS. FASB, bersama dengan IASB, menyatakan komitmen untuk menyelesaikan proyek-proyek besar konvergensi mereka pada Juni 2011. Dalam pengumuman sama, SEC juga diarahkan stafnya mengembangkan "rencana kerja‟ yang akan memungkinkan SEC untuk mengevaluasi dampak dari adopsi IFRS oleh perusahaan-perusahaan AS pada pasar modal AS. Jika proyek konvergensi dan rencana kerja selesai pada 2011, SEC kemudian akan memutuskan apakah setuju atau tidak untuk menggabungkan IFRS ke pelaporan persyaratan keuangan US, termasuk timelinenya (Melancon, 2010) rencana kerja The SEC mencakup enam masalah berikut: 

1.      Kualitas IFRS dan kesesuaian mereka untuk adopsi di Amerika Serikat.

2.  Memastikan bahwa standar yang ditetapkan oleh standar-setter independen dan untuk kepentingan Emiten.

3.     Pemahaman dan pendidikan investor mengenai IFRS dan perbedaan mereka dari US GAAP.

4.    Apakah setiap hukum dan peraturan US, selain efek dan pelaporan, akan terpengaruh oleh adopsi IFRS.

5.      Dampak dari adopsi pada penerbit  US .

6.   Kesiapan para pihak, terlibat dalam persiapan dan audit laporan keuangan, untuk adopsi IFRS. 

(Sumber: DeFelice dan Lamoreaux, 2010)

Mendorong kembali 

Pada Oktober 2010, kursi FASB dan IASB bersama-sama mengumumkan tenggat waktu yang sebelumnya ditetapkan untuk menyelesaikan beberapa proyek-proyek konvergensi mereka, "dari Juni 2011 sampai akhir 2011," (Cohn, 2010). Pada April 2011, dua kursi lagi mengumumkan dalam podcast bersama bahwa mereka telah memutuskan untuk memperpanjang waktu untuk menyelesaikan beberapa proyek-proyek konvergensi prioritas untuk beberapa bulan tambahan untuk mengaktifkan mereka, "untuk memeriksa apakah kesimpulan kita akan bertahan dalam ujian waktu, dan untuk memastikan bahwa standar kualitas tertinggi," (Conn, 2011).

RINGKASAN, KESIMPULAN DAN REKOMENDASI

Ringkasan

Peristiwa bersejarah anjloknya pasar modal US pada bulan Oktober 1929 sangat dibutuhkan untuk membangun beberapa aturan yang seragam dan prinsip-prinsip pelaporan keuangan di Amerika Serikat. Standar pengaturan, Komite AICPA prosedur akuntansi, Dewan prinsip akuntansi dan FASB, di bawah pengawasan SEC, telah mengembangkan seperangkat pedoman untuk pengukuran akuntansi dan pelaporan, yang terkenal dan dikenal sebagai ‟Prosedur Akuntansi General‟ (GAAP). GAAP ini dikembangkan melalui proses melelahkan dan demokratis. Investor di perusahaan-perusahaan AS dari seluruh dunia dianggap "US GAAP sebagai standar emas, sistem transparan pelaporan pendapatan dan informasi keuangan---. Satu dekade yang lalu, junking ini US GAAP akan tampak masuk akal,"(Henry, 2008).

Menyapu perubahan yang telah terjadi di pasar modal lingkungan seluruh dunia dalam dua atau tiga dekade. Secara bertahap, pasar telah menjadi lebih global. Investor AS memiliki lebih banyak kesempatan untuk investasi lintas-perbatasan. SEC mulai melihat fenomena ini dan mulai untuk menyuarakan dukungan untuk satu set kualitas tinggi, standar pelaporan keuangan yang berlaku secara global, dalam rangka untuk mempromosikan lebih besar keterbandingan laporan keuangan antara AS dan perusahaan-perusahaan non-US. IASB didirikan pada tahun 2001 dan mulai mengeluarkan IFRS. Pasar modal utama seluruh dunia kecuali U.S. mulai menggunakan IFRS dan lebih banyak negara diharapkan untuk mengikutinya. Sampai saat ini, sekitar 12.000 perusahaan dari lebih 100 negara di seluruh dunia telah mengadopsi IFRS. Mulai tahun 2002, SEC telah menetapkan jadwal untuk mencapai konvergensi US GAAP dan IFRS, dengan menerbitkan road map dan rencana untuk mencapai adopsi penuh IFRS oleh perusahaan sebelum akhir 2016.

Kesimpulan

Kesimpulan tampaknya hampir pasti bahwa SEC telah meluncurkan sendiri dan AS menuju penuh adopsi IFRS oleh semua US perusahaan di masa depan. Banyak yang percaya bahwa adopsi seperti itu akan menguntungkan baik AS dan non-US perusahaan dan juga pasar modal seluruh dunia karena keterbandingan peningkatan kinerja perusahaan di seluruh dunia laporan keuangan yang disiapkan dengan menggunakan satu set standar global yang seragam. Ada orang lain yang mengklaim bahwa US GAAP berbasis aturan, dengan standar objektif yang ketat pengukuran dan pelaporan sedangkan, IFRS menyediakan lebih besar ruang untuk penilaian akuntansi elemen penilaian subjektif dan berdasarkan prinsip-prinsip. Sebagai contoh, US GAAP tegas didasarkan pada fondasi dari sejarah biaya untuk penilaian aset. Sebaliknya, IFRS memungkinkan "nilai adil‟ untuk tujuan yang sama. Ada banyak profesional akuntansi yang mengekspresikan kekhawatiran besar bahwa banyak aspek IFRS berkontribusi terhadap kekeliruan dalam interpretasi laporan keuangan dan bekerja melawan akurasi keterbandingan laporan keuangan perusahaan dari berbagai negara. Masih banyak lagi mengungkapkan keraguan mereka mengenai apakah SEC memiliki kewenangan hukum untuk mendelegasikan kekuasaan peraturan mengenai pelaporan keuangan oleh perusahaan-perusahaan AS ke luar negeri, swasta  standard-setter. Juga, ada banyak keraguan tentang kesiapan sekolah bisnis kita untuk menangani ini transisi ke IFRS. Perusahaan-perusahaan AS masih terhuyung-huyung meningkatkan biaya yang terlibat dalam pelaksanaan ketentuan-ketentuan dari Sarbanes-Oxley Act of 2002. Poin keluar, perusahaan-perusahaan ini sekarang menghadapi masalah besar yang akan mengunjungi mereka di proses rumit beralih ke IFRS. 

Rekomendasi

Meskipun tampaknya road map SEC tidak fleksibel untuk diadopsi IFRS di AS, masih ada beberapa pertanyaan serius tentang kelayakan, advisability dan keinginan untuk adopsi IFRS. Ini adalah masalah yang terjadi saat ini dan berkelanjutan. Penelitian lebih lanjut diperlukan untuk mengeksplorasi kemungkinan konsekuensi, bermanfaat sebagai manfaat dan dampak yang timbul dari adopsi IFRS. Penelitian lebih lanjut juga dianjurkan untuk menyelidiki pertanyaan apakah adopsi IFRS di AS legal, dan apakah adopsi tersebut benar-benar bermanfaat bagi perusahaan-perusahaan AS dan pasar modal AS. Penelitian ini juga perlu untuk menyelidiki dampak adopsi IFRS di masa depan siswa dan pendidik dalam disiplin ilmu bisnis dan profesional US di Akunting publik.